Відображення у податковій декларації з податку на прибуток підприємств сплачених авансових внесків з роздрібної торгівлі пальним

Головне управління ДПС в Одеській області, опубліковано 23 вересня 2025 о 11:28 Розділ: Новини

Як у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств відображаються сплачені авансові внески з роздрібної торгівлі пальним та чи переноситься сума авансових внесків, яка перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік у зменшення податкового зобов’язання податкових (звітних) періодів наступного року?

Головне управління ДПС в Одеській області інформує, що відповідно до п. 137.12 ст. 137 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.14 ст. 141 ПКУ.

Платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПКУ (п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПКУ).

Згідно з п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 ПКУ авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.14 ст. 141 ПКУ, є невід’ємною частиною податку на прибуток.

Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПКУ, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43 ПКУ.

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 ПКУ податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому Декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Платники, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним у рядку 10 «Особливі відмітки» проставляють відмітку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

Сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді відображається у додатку ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ) (далі – Додаток ЩАВ) у таблиці 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

В таблиці 2 «Розрахунок авансового внеску щомісяця за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» Додатка ЩАВ відображається, зокрема:

сума авансового внеску (графа 4), яка розраховується за формулою, передбаченою у примітці 1;

загальна сума авансового внеску з місць роздрібної торгівлі пальним, сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 26).

Значення рядка 26 таблиці 2 Додатка ЩАВ переноситься до рядка 26 ЩАВ Декларації.

У рядку 27 Декларації відображається сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, що нарахована та сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року, з урахуванням уточнень (р. 26 Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року).

Рядок 28 Декларації заповнюється платниками податку, які подають звітність поквартально та за рік.

У платників, у яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік, рядок 19 (22, 25, 28) дорівнює рядку 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларації.

Платники податку, які подають звітність поквартально у рядку 28 Декларації (рядок 26 ЩАВ - рядок 27) відображають суму авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, нараховану за результатами останнього звітного (податкового) періоду.

Сума нарахованих та сплачених авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, яка не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період, враховується у зменшення нарахованої суми податку на прибуток і відображається у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації, та розраховується за формулою, передбаченою у примітці 2.

У разі, якщо сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, сплачених протягом звітного (податкового) року (рядок 26 ЩАВ Декларації), перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів і не враховується в додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації в рахунок такого зменшення та не використовується для погашення податкових зобов’язань в наступних податкових (звітних) періодах.