Особливості декларування податкових зобов’язань з акцизного податку з урахуванням змін внесених Законом № 4115
Головне управління ДПС в Одеській області , опубліковано 11 серпня 2025 о 10:24 Розділ: Новини
Головне управління ДПС в Одеській області з метою забезпечення належного декларування податкових зобов’язань з акцизного податку з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України (далі – Кодекс) у зв’язку з набуттям чинності окремих норм Закону України від 04 грудня 2024 року № 4115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон № 4115) повідомляє наступне.
Щодо змін внесених Законом № 4115 до Кодексу
Змінами до Кодексу, зокрема, передбачено, що:
роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, – меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45 (підпункт 14.1.106 пункт 14.1 стаття 14 Кодексу);
розмір максимальної роздрібної ціни на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до зазначеного вище порядку.
Водночас, у зв’язку з тим, що за 2024 рік частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку у середньозваженій роздрібній ціні сигарет становить 55,8 %, тобто є меншою за 60 %, починаючи з 1 квітня до 31 грудня 2025 року виробники та імпортери сигарет застосовують коефіцієнт 1,1 до мінімального акцизного податкового зобов’язання.
Відповідно до вимог Кодексу на вебпорталі ДПС оприлюднена інформація про загальну суму податкових зобов'язань з акцизного податку на сигарети, середньозважену роздрібну ціну продажу сигарет та показник (у відсотках), що характеризує частку загальної суми податкових зобов'язань з акцизного податку у середньозваженій роздрібній ціні продажу сигарет.
При визначенні максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби в декларації про МРЦ, а також роздрібної ціни продажу (при торгівлі в роздріб) – вони не повинні бути меншими за встановлене на дату виробництва:
сигарет за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) – мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на такі сигарети, з урахуванням застосування коефіцієнту 1,1 (у період з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) та помножене на коефіцієнт 1,45;
сигарил за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 10 00 90 – мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на такі сигарили, помножене на коефіцієнт 1,45;
інших тютюнових виробів – специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45.
Розмір ставок акцизного податку на тютюнові вироби в одиницях виміру за 1 кілограм (нетто) / за 1000 штук встановлено в євро замість грн. При цьому, згідно з пунктом 17 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено поступове (до 31.12.2027) щорічне підвищення ставок акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, інші продукти, що містять тютюн, замінники тютюну, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Відповідно до абзацу п’ятого підпункту 391.1 статті 391 Кодексу для цілей визначення податкових зобов’язань із сплати акцизного податку з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових відходів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється:
придбання марок акцизного податку (до 1 січня 2026 року);
формування унікального ідентифікатора (з 1 січня 2026 року);
реалізація тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митній території України, або подання митної декларації при ввезенні тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України;
нарахування зобов’язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових відходів згідно із нормами Кодексу;
Одночасно змінами до Кодексу передбачено, зокрема:
зменшення розміру сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини з 10% до 5%, використаної для виробництва;
пом’якшення антифорстолінгового обмеження при придбанні марок акцизного податку та при реалізації продукції на внутрішньому ринку та/або ввезення на митну територію України імпортерами тютюнових виробів до підвищення ставок акцизного податку, норма діє тимчасово на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102–IX. Пом’якшення антифорстолінгового обмеження полягає в тому, що збільшено середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку до 120 % (раніше, а саме до підвищення ставок акцизного податку, було 115 %).
Отже, з метою забезпечення реалізації змін, передбачених Законом № 4115, внесено зміни до форми декларації з акцизного податку (далі – Декларація), Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 (із змінами, затвердженими наказом МФУ від 05.06.2025 № 291, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.06.2025 за № 936/44342) (далі – Наказ № 291).
Податкові зобов’язання з акцизного податку за операціями з реалізації вироблених в Україні / із ввезених(ої) на митну територію України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах необхідно відображати у розділі Б Декларації, які розраховані відповідно до:
додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів) на які встановлено специфічні ставки акцизного податку» (далі – Додаток 1);
додатку 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» (далі – Додаток 2).
Відповідно до Наказу № 291 додаток 1 та додаток 2 Декларації доповнено новими графами в частині застосування валютних курсів при нарахуванні податкових зобов’язань з акцизного податку.
Податкова звітність з акцизного податку за оновленою формою, з урахуванням змін, внесених Наказом № 291, буде подаватись до контролюючого органу за місцем реєстрації платника акцизного податку починаючи із звітності за звітний період «липень 2025 року», яка подається в терміни не пізніше 20 серпня 2025 року.
Більш детальніше у листі ДПС від 28.07.2025 № 18610/7/99-00-21-03-03-07 за посиланням: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79630.html.