Особливості оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу
Головне управління ДПС в Одеській області , опубліковано 21 липня 2025 о 11:29 Розділ: Новини
Головне управління ДПС в Одеській області інформує, що Законом України від 09 жовтня 2024 року № 4014-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу» (далі – Закон № 4014) для виробників спирту етилового та біоетанолу запроваджено обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання (далі — ГПЗ) з акцизного податку.
Закон № 4014 набрав чинності 01.01.2025 та введений в дію з 1-го квітня 2025 року.
Щодо внесених змін до Податкового кодексу України (далі – Кодекс)
Законом № 4014 доповнено пункт 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу згідно з яким обчислюється акцизний податок з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання за податковий (звітний) період.
Під гарантованим податковим зобов’язанням з акцизного податку розуміється величина податкового зобов’язання з акцизного податку, розрахована виходячи з максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу.
Під максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу розуміється максимальний обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, який може бути вироблений за добу на обладнанні що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, біоетанолу.
Платник податку в податковій декларації зобов’язаний збільшити суму податкового зобов’язання з акцизного податку із спирту етилового, біоетанолу, визначеного за результатом здійснених протягом податкового (звітного) періоду оподатковуваних операцій, на суму гарантованого податкового зобов’язання
з акцизного податку за відповідний податковий (звітний) період.
Крім цього, передбачається й порядок визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу та порядок обчислення ГПЗ з акцизного податку.
Таке податкове зобов’язання з акцизного податку, розраховується виходячи з:
максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу;
кількості днів звітного періоду, протягом якого обладнання працювало;
залишків спирту етилового та біоетанолу на початок та кінець звітного періоду;
обсягів реалізації спирту етилового та біоетанолу протягом звітного періоду, в тому числі тих, які не підлягали оподаткуванню акцизним податком.
Вимоги щодо визначення гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку за податковий (звітний) період не поширюються на суб’єктів господарювання, які здійснюють виключно виробництво біоетанолу та мають відповідну ліцензію.
Особливості визначення податкових зобов’язань з акцизного податку з урахуванням внесених змін до Кодексу та відображення у податковій звітності за травень 2025 року, що здійснюють виробники спирту етилового та біоетанолу згідно з пунктом 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу
Починаючи з 01.05.2025 року обчислення податкового зобов’язання з урахуванням ГПЗ з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу декларування податкових зобов’язань з акцизного податку необхідно здійснювати наступним чином.
Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше необхідно відображати у розділі А Декларації.
В цьому розділі відображається розраховане відповідно до нового додатку 15 «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу (пункт 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)» (далі — Додаток 15) ГПЗ з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу, яке проставляється за кодом операції А 1.2 у розділі А Декларації.
Обрахунок ГПЗ відбувається в новому Додатку 15 до Декларації для обладнання, на якому відповідно до розрахунку максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу можуть вироблятися декілька видів продукції з різною максимальною продуктивністю такого обладнання виходячи із кількості днів, протягом яких здійснюється виробництво такого виду продукції на такому обладнанні.
Щодо обчислення податкових зобов’язань
Відповідно до пункту 6 Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку у графі 12 «Гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку за звітний період (ГПЗ) (грн) у рядку «усього» зазначається загальна сума гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку, яка обчислюється, виходячи з обсягу спирту етилового та біоетанолу, який визначається по кожному виду продукції як добуток ставки акцизного податку (графа 11) та обсягу спирту етилового, біоетанолу, обрахованого як сума обсягу за максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу (графа 7), та залишку спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду (графа 8) за мінусом обсягу реалізованого у звітному періоді спирту етилового, біоетанолу (графа 9) та залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець звітного періоду (графа 10).
Отже, виробники спирту етилового при обчисленні ГПЗ за звітний податковий період враховують максимальну продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового та біоетанолу за мінусом обсягу реалізованого у звітному періоді спирту етилового, біоетанолу та залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець звітного періоду.
ГПЗ не обраховується за добу, протягом якої виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва (з початку i до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, а саме ДПС, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин.