Суд погодився з правомірністю застосування штрафу та зменшення від’ємного значення з податку на прибуток на загальну суму 2,8 млн гривень
Головне управління ДПС в Одеській області , опубліковано 04 листопада 2026 о 09:25 Розділ: Новини
Головне управління ДПС в Одеські області інформує, що П`ятий апеляційний адміністративний суд постановою від 12.10.2025 у справі 420/11189/25 скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (далі також – ГУ ДПС, відповідач, контролюючий орган) задовольнив, рішення суду першої інстанції скасував, ухвалив постанову, якою відмовив у задоволенні позову приватного акціонерного товариства страхової компанії (далі – ПАТ СК, платник, позивач) про скасування податкових повідомлень-рішень.
ГУ ДПС проведена планова перевірка ПАТ СК з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за 2018-2023, складено акт перевірки, яким, з урахуванням результатів розгляду заперечення платника, встановлено, у т.ч.: заниження суми різниць, які виникають відповідно до ПК України з метою коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, у результаті чого занижено податок на прибуток занижено на 1,4 млн. грн.; податкові розрахунки надавалися з помилками щодо нарахованого (виплаченого) доходу фізичним особам та з помилками щодо нарахованого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб.
ГУ ДПС винесені повідомлення-рішення: про збільшення зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 1,6 млн грн (у т.ч. штрафна санкція); про застосування штрафу у розмірі 1020 грн за порушення ст.51, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України (далі – ПКУ); про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток на суму 1,18 млн грн за 2019 рік.
Відповідно до пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Податковим органом, серед іншого, встановлено, що позивачем в додатку РІ до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 при відображенні різниць, на які збільшується фінансовий результат, занижено показник за рядком 3.1.5 «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації» на суму 82,7 млн гривень.
Відповідно до вимог п.10 МСФЗ 28 «Згідно з методом участі в капіталі, при первісному визнанні інвестиція в асоційоване або спільне підприємство визнається за собівартістю і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об`єкта інвестування після дати придбання. Частка інвестора в прибутку або збитку об`єкта інвестування визнається в прибутку або збитку інвестора. Виплати, отримані від об`єкта інвестування, зменшують балансову вартість інвестиції. Коригування балансової вартості можуть бути необхідними й при зміні пропорційної частки інвестора в об`єкті інвестування, яка виникає від змін в інших сукупних прибутках об`єкта інвестування».
Метод участі в капіталі не є вимогою виключно міжнародних стандартів, за вимогами ст.12 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами), цей метод є і у національних стандартах, а саме НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».
Застосовуючи метод участі в капіталі, суб`єкт господарювання використовує останню наявну фінансову звітність асоційованого або спільного підприємства. Якщо звітні дати суб`єкта господарювання та асоційованого або спільного підприємства різні, то асоційоване або спільне підприємство складає для використання суб`єктом господарювання фінансову звітність на ту саму дату, що й фінансова звітність суб`єкта господарювання (за винятком тих випадків, коли це зробити неможливо) (п.33 МСФЗ 28).
Відповідно до Приміток 5 до фінансової звітності ПАТ СК, застосовує метод участі в капіталі та обліковує фінансові інвестиції в дочірні та в асоційовані підприємства за собівартістю (п.3.7.5), що відповідає вимогам п.16 МСФЗ 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства».
Судом встановлено, що ПАТ СК володіло часткою у статутному капіталі ТОВ1 номінальною вартістю 400 млн грн (собівартість інвестиції), що складало 98,09% від статутного капіталу об`єкта інвестування.
В подальшому, між ПАТ СК (продавець) та ТОВ1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі, згідно умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця обумовлену частку в статутному капіталі, а покупець зобов`язується отримати частку в статутному капіталі товариства та сплатити за неї ціну в порядку та на умовах передбачених даним договором.
Пунктом 3.1 договору встановлено, що його ціна складає 379,5 млн гривень.
Отже, позивачем здійснено відчуження (продаж) вищезазначених корпоративних прав на користь ТОВ1 за ціною 379,5 млн грн, що менша за балансову вартість (собівартість) інвестиції на суму 20,5 млн грн, а тому понесені втрати в сумі 20,5 млн грн від знецінення (зменшення вартості) корпоративних прав в асоційоване підприємство.
Зменшення вартості зазначеного активу підтверджено бухгалтерською проводкою ПАТ СК по К-ту субрахунку 1431 «Частки та паї в статутному капіталі інших підприємств» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» в сумі 20,5 млн грн Фінансовий результат за даною операцією скориговано (збільшено) позивачем лише на суму 12,2 млн гривень.
Тобто, ПАТ СК занизило різниці, на які збільшується фінансовий результат, на суму втрат від інвестицій – 8,3 млн гривень.
Відповідно до п.п.140.5.3 п.140.5 ст.140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного періоду) збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.
Отже, контролюючий орган дійшов обґрунтованого висновку про те, що відповідно до п.п.140.5.3 п.140.5 ст.140 ПКУ фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню на суму втрат від інвестицій в асоційовані підприємства, а саме на суму 8,3 млн гривень.
Позивач зазначає, що висновки податкового органу про необхідність збільшення/зменшення ПАТ СК фінансового результату до оподаткування за періоди 2018-2023 роки, на різниці резерву, суперечать вимогам п.п.141.1.3 та 141.1.4 п.141.1 ст.141 ПКУ.
Водночас, з матеріалів справи вбачається, що протягом звітних періодів, ПАТ СК відповідно облікової політики та згідно з Методикою формування, страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя, затверджена розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 №3104 формувало наступні технічні резерви: резерв незароблених премій; резерв заявлених, але не виплачених збитків; резерв збитків, які виникли, але не заявлені.
Зазначені резерви за даними бухгалтерського обліку було включено до витрат підприємства (як позитивне так і від`ємне значення).
Підпункти 141.1.3 та 141.1.4 ст.141 ПКУ містять по два абзаци кожний, які працюють в залежності від обраної методики формування страхових резервів, передбачених МСФЗ або вимогами регулятора та, залежно від того, збільшився чи зменшився певний вид страхового резерву за обраною методикою, здійснюється і збільшення або зменшення фінансового результату до оподаткування, а саме:
фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву (позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих страхових резервів у відповідному звітному періоді);
фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму доходів при зменшенні резерву (списання, покриття) (від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих страхових резервів у відповідному звітному періоді).
Отже, ГУ ДПС обґрунтовано здійснено збільшення фінансового результату на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих позивачем у відповідному звітному періоді страхових резервів за 2018-2021, 2023 роки в сумі 8,2 млн. грн. та зменшення фінансового результату на від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді страхових резервів за 2022 рік в сумі 7,5 млн грн та скориговано від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2019 на суму 1,18 млн гривень.
За таких обставин суд відмовив у задоволенні апеляційної скарги платника.