Податківці та платники податків Одещини обговорили ризики невідповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» та питання самостійного коригування ціни контрольованих операціях

Податківцями управління трансфертного ціноутворення Головного управління ДПС в Одеській області проведено ряд зустрічей з платниками податків регіону, основними видами діяльності яких є «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» та «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин».

Учасники обговорили встановлені ризики невідповідності умов контрольованих операцій за 2022-2023 роки принципу «витягнутої руки» на підприємствах та питання щодо самостійного коригування ціни контрольованих операцій, відображених в Звітах про контрольовані операції згідно норм законодавства з трансфертного ціноутворення та оподаткування податком на доходи нерезидента виплат, які прирівнюються до дивідендів через невідповідність ціноутворення в контрольованих операціях принципу «витягнутої руки».

За результатами зустрічей, платникам податків запропоновано провести самостійне коригування цін контрольованих операцій, що не відповідають принципу «витягнутої руки» та сум податкових зобов’язань, за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету відповідно до вимог п.п. 39.5.4.1 п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Податкового кодексу України (зі змінами, далі - ПКУ).

Нагадуємо, що у випадку проведення платниками податків самостійного коригування відповідно до п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 ПКУ, розрахунок податкових зобов’язань здійснюється до:

максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була вище максимального значення діапазону цін (рентабельності);

мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).

Порядок розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани діапазону цін (рентабельності) для цілей трансфертного ціноутворення затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04 червня 2015 року № 381.

Самостійне коригування є коригуванням платником податків ціни контрольованої операції, за результатами якого розрахована ціна відповідає принципу «витягнутої руки», навіть якщо така ціна відрізняється від фактичної ціни, встановленої під час здійснення контрольованої операції. Сума податкового зобов’язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті у строки, визначені ст. 57 ПКУ (п.п. 39.5.4.2 п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 ПКУ).

При цьому проведення платником податку самостійного коригування податкових зобов’язань з метою трансфертного ціноутворення не передбачає заміну показників у Звіті про контрольовані операції, що обраховуються на підставі бухгалтерського обліку платника податків.

Звертаємо увагу, що відповідно до п.п. 39.5.4.3 п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 ПКУ, платник податків не має права проводити самостійне коригування ціни контрольованих операцій та/або сум податкових зобов’язань під час проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» таких контрольованих операцій.

Також, у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 ПКУ або при визначенні бази оподаткування відповідно до п.п 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 ПКУ у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним, штраф у розмірі трьох відсотків від суми недоплати не застосовується (пункт 50.1 статті 50 ПКУ).