Визначення суми податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов’язання за 2024 рік

Головне управління ДПС в Одеській області інформує, що підпунктом 14.1.114² пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що мінімальне податкове зобов’язання - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.

Мінімальне податкове зобов’язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

Відповідно до пункту 38¹.1 статті 38¹ Кодексу мінімальне податкове зобов’язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена або до якої застосовано показник середнього обласного значення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, обчислюється за формулою, яка передбачає розрахунок суми за всю площу земельної ділянки в залежності від нормативної грошової оцінки та кількості місяців володіння та/або користування земельною ділянкою.

Законом України від 10.10.2024 № 4015-ІХ підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом 74.

Цим пунктом установлено, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума мінімального податкового зобов’язання, визначається відповідно до підпунктів 38¹.1.1 і 38¹.1.2 статті 38¹ цього Кодексу, та не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

При цьому, пункт 74 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу не передбачає застосування кількості місяців перебування у власності платника, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.

Отже, на відміну від формули розрахунку мінімального податкового зобов’язання за попередні роки, сума податку за 2024 рік залежить від частки ріллі земельної ділянки та суми мінімального податкового зобов’язання за 1 га.

Відтак, якщо розраховану суму мінімального податкового зобов’язання поділити на гектари земельної ділянки, в результаті отримується значення суми податку за гектар.

У випадку, якщо сума обчисленого податку за гектар земельної ділянки менше, ніж установлена законодавством (700 або 1400 грн/га в залежності від частки ріллі), сума податку в автоматичному режимі прирівнюється (нараховується) до встановленого законодавством значення не залежно від кількості місяців володіння або користування земельною ділянкою.