Доцільність обраного методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»

Головне управління ДПС в Одеській області інформує, що Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями, далі – ПКУ) визначено такі методи встановлення умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»:

порівняльної неконтрольованої ціни;

ціни перепродажу;

«витрати плюс»;

чистого прибутку;

розподілення прибутку.

Ці методи є загальновизнаними та рекомендованими Настановами ОЕСР для оцінки трансфертного ціноутворення (далі – ТЦ).

Для кожної контрольованої операції (далі – КО) має бути обраний метод ТЦ, який є найбільш доцільним до фактів та обставин здійснення КО у випадку з урахуванням таких критеріїв (п.п. 39.3.2.1 п.п. 39.3.2 п 39.3 ст. 39 ПКУ):

доцільності обраного методу відповідно до характеру контрольованої операції, що визначається, зокрема, на основі результатів функціонального аналізу контрольованої операції (з урахуванням виконуваних функцій, використовуваних активів і понесених ризиків);

наявності повної та достовірної інформації, необхідної для застосування обраного методу та/або методів трансфертного ціноутворення;

ступеня зіставності між контрольованими і неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань зіставності, якщо такі застосовуються, які можуть використовуватися для усунення розбіжностей між такими операціями.

Чинним законодавством встановлено певну пріоритетність у частині застосування методів ТЦ:  у разі, якщо існує можливість застосування і методу порівняльної неконтрольованої ціни, і будь-якого іншого методу, застосовується метод порівняльної неконтрольованої ціни; у разі, якщо з урахуванням критеріїв найбільш доцільного методу, метод ціни перепродажу або метод «витрати плюс» та метод чистого прибутку або розподілення прибутку можуть застосовуватися платником податку з однаковою надійністю, застосовується метод ціни перепродажу або метод «витрати плюс».

Також, відповідно до п.п. 39.3.3.4 п.п. 39.3.3 п.39.3 ст. 39 ПКУ встановлено, що для контрольованих операцій з сировинними товарами встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» здійснюється за методом порівняльної неконтрольованої ціни.

Для цілей цього підпункту під сировинними товарами розуміються товари, для яких непов'язані особи у якості орієнтира (еталона) для встановлення ціни неконтрольованих операцій використовують котирувальні ціни. З 1 січня 2021 року набрав чинність перелік сировинних товарів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1221 «Про затвердження переліку сировинних товарів та визнання такою, що втратила чинність, постанови Кабінету Міністрів України від 8 вересня 2016 р. № 616».

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оприлюднює рекомендований (невиключний) перелік джерел інформації для отримання котирувальних цін на своєму офіційному веб-порталі до початку звітного року.

Таким чином, найбільш доцільним та пріоритетним методом встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» є метод порівняльної неконтрольованої ціни. Даний метод є найпростішим та потенційно доступним методом для усіх типів операцій, але в той же час, будь-яка розбіжність в умовах операцій може мати істотний вплив на ціну операції та застосування розумних коригувань для усунення розбіжностей в операціях не завжди є практичним.