Суд підтвердив правомірність рішень контролюючого органу про застосування штрафних санкцій на суму 795 тис гривень

П’ятий апеляційний адміністративний суд постановою від 15 лютого 2024 у справі №420/10386/23 підтвердив правомірність рішень Головного управління ДПС в Одеській області про застосування штрафних санкцій на загальну суму 795 тис грн до приватного підприємства за неподання звіту про контрольовані операції за 2021 та за неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021.

Так, вказаною постановою суду апеляційної інстанції залишено без змін рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 липня 2023 року, яким відмовлено приватному підприємству (далі – позивач, платник або ПП) у задоволенні позову до Головного управління ДПС в Одеській області (далі – відповідач, контролюючий орган або ГУ ДПС) про скасування повідомлень-рішень щодо застосування штрафних санкцій у сумі 681 тис. грн. за порушення абз. «в» пп.39.2.1.7 п.39.2, пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України (неподання звіту про контрольовані операції за 2021р.); щодо застосування штрафних санкцій у сумі 113,5 тис. грн. за порушення пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України (неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021р.).

Згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.78.1 ст.78, пп.69.2 п.69 Перехідних положень Податкового кодексу України, на підставі наказу від 23.03.2023, ГУ ДПС проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПП з питань не подання звіту про контрольовані операції та не подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік, за результатами якої складений акт від 10.04.2023.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.п.39.2.1.1, п.п.39.2.1.7, п.п.39.2.1, п.39.2, п.п.39.4.2, п.39.4 ст.39 ПК України, в частині не подання звіту про контрольовані операції за 2021 рік; п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, в частині не подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік. 

Пунктом 120.3 ст.120 ПК України передбачено, що неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній відповідно до вимог ст.39 цього кодексу - тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції.

Підпунктом 39.2.1.8 ст.39 ПК України визначено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Згідно абз. «в» п.п.39.2.1.1 ст.39 ПК України, контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

За правилами пп.39.2.1.7 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) господарські операції, передбачені пп.39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови: річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік; обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Таким чином, контрольованими операціями згідно з абз. «в» пп.39.2.1.1 п.39.2 ст.39 ПК України з урахуванням правил пп.39.2.1.7 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 цього кодексу, визнаються господарські операції, здійснені з нерезидентом в період, коли відповідна держава (територія) була включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, і за умови, що обсяг таких операцій з кожним контрагентом перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік та річний дохід платника податків від будь-якої діяльності перевищує 150 мільйонів гривень за відповідний податковий (звітний) рік.

Позивач здійснював господарські операції із контрагентами: нерезидент1 на загальну суму 57362502 грн та нерезидент 2 на загальну суму 333025125 грн Тобто, обсяг вищезазначених операцій з кожним контрагентом перевищує 10 мільйонів гривень за відповідний податковий (звітний) рік та річний дохід платника податків від будь-якої діяльності перевищує 150 мільйонів гривень за відповідний податковий (звітний) рік.

Як вбачається з контрактів від 25.02.2019 р. та від 03.06.2021 р. вищезазначені контрагенти мають місцезнаходження (реєстрацію) у Гонконзі. Вищезазначений факт підтверджується і довідками від 30.03.2023.

При цьому, Гонконг входить до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п.39.2.1.2, п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України, згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017р. №1045, а тому господарські операції з вказаними контрагентами є контрольованими операціями.

Відповідно до п. 39.4.2 ст.34 ПК України платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Враховуючи зазначене, суд погодився з висновком контролюючого органу про обов’язок ПП, встановлений п.39.4.2 ст. 39 ПК України, подати до контролюючого органу відповідний звіт за 2021 р. та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній по господарським операціям з контрагентами нерезидент 1 на загальну суму 57362502 грн. та нерезидент 2 на загальну суму 333025125 грн., що мають місцезнаходження (реєстрацію) у Гонконзі.