Правомірність застосування до платників податків штрафних санкцій за неподання звіту про контрольовані операції підтверджено судом

Колегія суддів Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі № 826/12668/17 дійшла висновку про відсутність підстав для відступлення від правової позиції Верховного Суду, висловленої у справах за подібними правовідносинами № 810/868/17, № 803/1779/16, № 826/18737/16, № 810/335/18, № 819/1933/17, з огляду на наступне.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що обсяг контрольованих операцій позивача по взаємовідносинах з нерезидентом (Швейцарська Конфедерація) перевищував 5 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) та річний дохід позивача від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, в цілому за звітний 2015 рік перевищив 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).

Колегія суддів зазначила, що згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні», Швейцарська Конфедерація була включена до переліку таких держав у період з  25.12.2013 по 13.05.2015, згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 № 449-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2  статті  39 Податкового кодексу України» (термін дії з 14.05.2015 до 15.09.2015), Швейцарська Конфедерація включена до переліку держав по 15.09.2015.

Отже, на період з 09.02.2015 по 10.09.2015, за який ТОВ було здійснено митне оформлення товару (торгівельна країна Швейцарія, країна   відправник - Бельгія), отриманого від нерезидента (Швейцарська Конфедерація), який є стороною зовнішньоекономічних контрактів, відповідно до яких було здійснено контрольовані операції на суму  9,17 млн. грн, Швейцарська Конфедерація була включена до переліку держав, які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту  39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України. Колегія суддів зазначає, що на момент виникнення спірних правовідносин, розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні» та від 14.05.2015 № 449-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України» в частині включення до відповідних переліків Швейцарської Конфедерації не були скасовані чи визнані нечинними у судовому порядку, у зв`язку з чим не існувало правових підстав для неврахування контролюючими органами положень вказаних розпоряджень Кабінету Міністрів України, про що також обґрунтовано зазначили суди першої та апеляційної інстанцій.

Таким чином, колегія суддів зазначила, що виключення відповідної країни з Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, після здійснення платником податку протягом періоду контрольованих операцій, не є підставою для звільнення такого платника податку від обов`язку подати Звіт про такі контрольовані операції, здійснені у період, коли така країна перебувала у відповідному Переліку, оскільки такий обов`язок виник у платника податку у зв`язку з вчиненням у звітному періоді зазначених контрольованих операцій, які не перестають такими вважатися з настанням вказаної обставини, і мав бути виконаний за закінченням відповідного звітного  року (у справі, що розглядається - за закінченням звітного 2015 року).

Щодо питання застосування контролюючим органом відповідних штрафних санкцій, правомірності дій контролюючого органу та відповідності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, критеріям, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів зазначила, що контролюючий орган, враховуючи вказані положення чинного законодавства, а також встановлені судами першої та апеляційної інстанції обставини справи, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28 липня 2017 року № 0005541403, яким за неподання Звіту про контрольовані операції за господарськими операціями з нерезидентом у 2015 році до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 365,4 тис грн, діяв у межах та у відповідності до вимог чинного законодавства.