Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло Ваш лист щодо оподаткування дивідендів, які нараховані з 01.01.2017 року платниками єдиного податку на користь фізичних осіб - учасників Товариства та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) - (далі ПКУ), в межах компетенції, повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Згідно вимог п.163.1 ст.163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента (нерезидента) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого згідно з пп.164.2.8 п.164.2 ст.164 ПКУ включаються "пасивні доходи" (крім зазначених у пп.165.1.41 п.165.1 ст.165 ПКУ).
Під терміном "пасивні доходи" для цілей розд. IV ПКУ слід розуміти, зокрема, такі доходи, як дивіденди (пп.14.1.268 п.14.1 ст.14 ПКУ).
Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п. 170.5 ст.170 ПКУ.
Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп.165.1.18 п.165.1 ст.165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (пп.170.5.1 п.170.5 ст.170 ПКУ).
Ставка податку на пасивні доходи до бази оподаткування становить 18 відсотків для пасивних доходів, крім зазначених у пп.167.5.2 та пп.167.5.4 ПКУ (п.п.167.5.1 п. 167.5 ст. 167 ПКУ).
При цьому пп.3 п.76 розділу I Закону України від 21.12.2016р. №1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі- Закон 1797) передбачено, що ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у половинному розмірі ставки, встановленої у пункті 167.1 цієї статті - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток (пп.167.5.4. п.167.5 ст.167 ПКУ). Однак, звертаємо Вашу увагу, що згідно абз.2 розділу II Прикінцевих та перехідних положень Закону зазначена вище норма (пп.3 п.76 Закону) вступить в силу з дня набрання чинності закону, який визначає правові основи організації та діяльності центрального органу виконавчої влади, на який покладається обов'язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об'єктом яких є фінансові інтереси держави та/або місцевого самоврядування, що віднесені до його підслідності відповідно до Кримінального процесуального кодексу України, та інших осіб, з якими цей орган взаємодіє.
Окремо повідомляємо, що доходи, визначені ст.163 ПКУ, зокрема пасивні доходи, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп.1.2 п.16 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп.1.3 п.16 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
В.о. заступника начальника
ГУ ДФС в Одеській області В.Г.Попов