Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло Ваш запит щодо застосування окремих норм податкового законодавства суб’єктами господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, зокрема, якщо вони мають КВЕД 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин», та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.02.2010 №2755-IV зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) повідомляє наступне.
Згідно із ст. 42 Господарського кодексу України від 16.01.2003 року №436-IV (далі - ГКУ) підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Відповідно до п.55.1 ст.55 ГКУ суб'єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл. 1 р. XIV ПКУ.
Відповідно до пункту 291.3 статті 291 ПКУ юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.
Згідно з п.п.5 п.298.3 ст.298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Національним класифікатором України «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010», який затверджено наказом Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 №457 (далі - ДК 009:2010).
КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації.
Відповідно до національного класифікатора ДК 009:2010 секція G «Послуги щодо оптової та роздрібної торгівлі, послуги щодо ремонтування автотранспортних засобів і мотоциклів» включає розділи 45-47, зокрема розділ 46 «Оптова торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами».
Згідно з Методологічними основами та поясненнями до позицій Класифікації видів економічної діяльності, які затверджені наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 №396 (далі - Наказ №396) до групи 46.2 «Оптова торгівля сільськогосподарською сировиною та живими тваринами» відноситься клас 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин», який включає:
- оптову торгівлю зерном, насінням і кормами для тварин (_46.21.1);
- оптову торгівлю необробленим тютюном (_46.21.2).
При цьому варто враховувати наступне, що підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп.14.1.145 п.14.1 ст.14 ПКУ).
Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Відповідно до п.215.1 ст.215 ПКУ до підакцизних товарів належать:спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне , автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів, електрична енергія.
Крім цього, п.215.2 ст.215 ПКУ визначено ставки акцизного податку та перелік товарів, з яких справляється акцизний податок.
Так, відповідно до п.п.215.3.2 п.215.3 ст.215 ПКУ ставки акцизного податку визначаються з урахуванням коду товару згідно з УКТ ЗЕТ 2401 (тютюнова сировина, тютюнові відходи) або 2403 (тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції), тоді зазначена продукція буде відноситися до переліку підакцизних товарів.
Нормами п.291.5 ст.291 ПКУ визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності. Зокрема, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємкостях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин).
Таким чином, обмеження можливості обрання спрощеної системи оподаткування залежить від обраного виду економічної діяльності. Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
Також повідомляємо, що відповідно до п.52.2 ст.52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Перший заступник начальника
ГУ ДФС в Одеській області Н.Л. Гулакова