Головне управління Державної фіскальної служби в Одеській області розглянуло запит щодо збереження статусу неприбуткової організації житлово-будівельними кооперативами та об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків при здійсненні ними фінансово-господарських операцій згідно договорів оренди і цивільно-правових угод на виконання робіт з учасниками, членами (власниками приміщень), засновниками або працівниками таких організацій та надання їм матеріальної допомоги, і повідомляє наступне.
Відповідно до п.п. 133.4.1 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України (з урахуванням змін, унесених Законом України від 17.07.2015 №652-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій») (далі - Кодекс) неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
- утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
- установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб;
- установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до
доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);
- внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Поряд з цим, п.п.133.4.6. п.133.4 ст.133 Кодексу вказано, що до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам вказаного пункту Кодексу і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені:
- житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);
- об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків.
Обов’язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (п.п.133.4.2 п.133.4 ст.133 Кодексу).
Щодо об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, то згідно ст.4 Закону України від 29.11.2001 № 2866-III "Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку" (зі змінами та доповненнями) об’єднання є неприбутковою організацією і не має на меті одержання прибутку для його розподілу між співвласниками.
При цьому, ст.16 вищевказаного закону об'єднанню дозволено визначати підрядника, укладати договори про управління та експлуатацію, обслуговування, реконструкцію, реставрацію, проведення поточного і капітального ремонтів, технічного переоснащення майна з будь-якою фізичною або юридичною особою, а також встановлювати сервітути, здавати в оренду допоміжні приміщення та інше спільне майно багатоквартирного будинку.
Щодо житлово-будівельних кооперативів, то Порядок їх організації і діяльності визначено ст. 137 Житлового кодексу Української РСР від 30.06.1983 № 5464-X (зі змінами та доповненнями). Згідно з «Примірним статутом житлово-будівельного кооперативу», затвердженого Постановою Ради Міністрів УРСР від 30.04.1985 № 186 "Про затвердження Примірного статуту житлово-будівельного кооперативу" житлово-будівельний кооператив організується з метою забезпечення житлом членів кооперативу і членів їх сімей шляхом будівництва багатоквартирного жилого будинку (будинків), а у випадках, передбачених законодавством, - одно - і двоквартирних жилих будинків садибного типу або багатоквартирного блокованого жилого будинку (будинків) з надвірними будівлями за власні кошти кооперативу з допомогою банківського кредиту, а також для наступної експлуатації та управління цим будинком (будинками). Пунктом 16 вищевказаного Примірного статуту житлово-будівельний кооператив має право укладати договори, пов'язані з будівництвом, експлуатацією і ремонтом жилого будинку (будинків) і надвірних будівель, їх добровільним страхуванням та утриманням придомової території, а також інші договори відповідно до цілей його діяльності, а також здавати в оренду тимчасово не використовувані нежилі приміщення.
Таким чином, законодавством не встановлено обмежень для житлово-будівельних кооперативів та об'єднань співвласників багатоквартирних будинків, як неприбуткових організацій, щодо укладення ними договорів оренди і цивільно-правових угод на виконання робіт з будь-якою фізичною або юридичною особою.
В частині надання матеріальної допомоги неприбутковою організацією, то установчі документи такої організації мають містити заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб. В той же час, згідно визначення поняття заробітної плати в редакції Закону України від 24.03.1995 № 108/95-ВР "Про оплату праці" заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу. Отже, надання матеріальної допомоги не являється оплатою праці.
Таким чином, у разі використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені установчими документами, така неприбуткова організація зобов'язана подати у термін, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити суму самостійно нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток. Податкове зобов'язання розраховується, виходячи із суми операції нецільового використання коштів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
З першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбуткова організація зобов'язана щоквартально подавати до контролюючого органу квартальну фінансову і податкову звітність (з наростаючим підсумком) з податку на прибуток та сплачувати податок у термін, визначений для квартального періоду.
З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає фінансову і податкову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому статтею 57 цього Кодексу для неприбуткових організацій - платників податку на прибуток (п.п.133.4.2 п.133.4 ст.133 Кодексу).
Заступник начальника А.Б. Бондаренко